Der IAB nach § 7g EStG steht nur Steuerpflichtigen mit sogenannten Gewinneinkünften offen – also Gewerbetreibenden, Freiberuflern sowie Land- und Forstwirten. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (das klassische Gehalt) gehören nicht dazu. Ein reiner Angestellter kann für sein Gehalt daher keinen Investitionsabzugsbetrag bilden. Auch Einkünfte aus Vermietung oder Kapitalvermögen sind nicht begünstigt.

Entscheidend ist nicht der Angestelltenstatus selbst, sondern ob daneben ein Betrieb mit Gewinneinkünften besteht. Genau hier setzt der Hebel für Gutverdiener an: Wer neben dem Gehalt gewerblich tätig wird – etwa über ein gewerbliches Photovoltaik-Direktinvestment – begründet damit in der Regel einen Gewerbebetrieb. Im Rahmen dieses Betriebs kann ein IAB gebildet werden, sofern dessen Voraussetzungen erfüllt sind. Der Angestelltenstatus schließt das nicht aus; viele Unternehmer und Investoren sind gleichzeitig angestellt.

Der IAB darf nach § 7g EStG auch dann gebildet werden, wenn dadurch im Betrieb ein Verlust entsteht oder sich erhöht. Dieser negative gewerbliche Einkünfte-Betrag kann im selben Jahr grundsätzlich mit anderen Einkünften – also auch mit dem Gehalt – verrechnet werden (Verlustausgleich). Dadurch sinkt das zu versteuernde Gesamteinkommen und damit die Einkommensteuer des Gutverdieners.

Vereinfachtes, unverbindliches Beispiel:

Ob und in welcher Höhe die Verrechnung greift, hängt vom Einzelfall ab und ist mit dem Steuerberater zu klären.